1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。
对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
2.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
【例17－3】
20×9年12月31日，甲公司发现20×8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定20×8年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
编制有关项目的调整分录。
①补提折旧：
借：以前年度损益调整——管理费用 300 000
贷：累计折旧 300 000
②调整递延所得税：
资产：账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
借：递延所得税资产 75 000
贷：以前年度损益调整——所得税费用 75 000
③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 225 000
贷：以前年度损益调整——本年利润 225 000
④因净利润减少，调减盈余公积：
借：盈余公积——法定盈余公积 22 500
——任意盈余公积 11 250
贷：利润分配——未分配利润 33 750
财务报表调整和重述（财务报表略）。
甲公司在列报20×9年度财务报表时，应调整20×8年度财务报表的相关项目。
①资产负债表项目的调整：
调减固定资产300 000元；调增递延所得税资产75 000元（教材有错误）；调减盈余公积33 750元，调减未分配利润191 250元（丁字账余额）。
②利润表项目的调整：
调增管理费用300 000元，调减所得税费用75 000元，调减净利润225 000元（不考虑盈余公积）。（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。）
③所有者权益变动表项目的调整：
调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33 750元，未分配利润上年金额191 250元，所有者权益合计上年金额225 000元。
【补充例题•单选题】（2008年）
甲公司2008年3月在上年度财务报表批准报出前发现