似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备(总体计提法)。
【例2-10】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20×9年l2月31日,A、B两项存货的成本分别为300000元、210000元,可变现净值分别为280000元、250000元,假设“存货跌价准备”科目余额为0。
对于A存货,其成本300000元高于可变现净值280000元,应计提存货跌价准备20000(300000—280000)元。对于B存货,其成本210000元低于可变现净值250000元,不需计提存货跌价准备。因此,该企业对A、B两种存货计提的跌价准备共计为20000元,在当日资产负债表中列示的存货金额为490000(280000+210000)万元。
【例2-11】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20×9年12月31日,乙公司库存自制半成品成本为350000元,预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元,预计产成品销售价格(不含增值税)为500000元,销售费用为60000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备,且不考虑其他因素的影响。
产成品成本=350000+110000=460000(元)
产成品可变现净值=500000-60000=440000(元)
半成品可变现净值=500000-60000-110000=330000(元)
自制半成品的成本为350000元
所以自制半成品应计提存货跌价准备20000(350000-330000)元。
【例2-12】丙公司20×8年年末,A存货的账面成本为100000元,由于本年以来A存货的市场价格持续下跌,根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元,“存货跌价准备”期初余额为零,应计提的存货跌价准备为5000(100000—95000)元。
相关账务处理如下:
借:资产减值损失5000
贷:存货跌价准备5000
2.存货跌价准备的转回(提取的相反分录)
当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失的贷方)。
在原已计提的存货跌价准备金额内转回,意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
【例2-13】沿用【例2-12】假设20×9年年末,丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但是20×9年以来A存货市场价格持续上升,市场前景明显好转,至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。
借:存货跌价准备5000
贷:资产减值损失5000
【补充例题·单选题】(2005年)
某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存