二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（持有50%及以下股份）
1.以支付现金取得的长期股权投资
总原则：买价＋费用
【例5－4】甲公司于20×9年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。
【正确答案】
账务处理为：
借：长期股权投资——乙公司——成本81 000 000
贷：银行存款 81 000 000
2.发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减资本公积），溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。（同企业合并）
【例5－5】20×9年3月，A公司通过增发30 000 000股（每股面值1元）本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30 000 000股普通股的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。
【正确答案】
本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。
借：长期股权投资——B公司——成本52 000 000
贷：股本30 000 000
资本公积——股本溢价22 000 000
借：资本公积——股本溢价 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例5－6】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。
【正确答案】
C公司应进行的账务处理为：
借：长期股权投资——B公司 40 000 000
贷：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价 30 000 000
三、投资成本中包含的已宣告尚未发现金股利或利润的处理
【例5－7】沿用〖例5－4〗中有关资料，假定在甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告发放现金股利或利润，甲公司按其持股比例计算确定可分得300 000元，则甲公司在确定该长期股权投资成本时，不应包括被投资单位已经宣告发放的现金股利：
【正确答案】
借：长期股权投资——乙公司——成本 80 700 000
应收股利——乙公司300 000
贷：银行存款81 000 000