- 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。（绝对数或百分比）
第十三章 或有事项
考情分析本章在历年考题中以客观题为主，但也可能结合资产负债表日后事项等在主观题中出现，所以还是要掌握典型项目的主观题核算。
本章的重点和难点是或有事项的概念，常见或有事项的核算（尤其是债务担保、亏损合同和重组义务），预计负债的确认、计量及其会计处理。
本章分值一般3-4分，2011年考过1分判断题
第一节 或有事项的特征
一、或有事项的特征
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。
或有事项具有以下特征：共3个特征
（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。
（二）或有事项的结果具有不确定性
或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
（三）或有事项的结果须有未来事项决定
或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。
对固定资产计提折旧虽然也涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是，固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产的原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此，对固定资产计提折旧不属于或有事项。
二、或有负债和或有资产
（一）或有负债（2种情况）
或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能（小于等于50%）导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露。
（二）或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表中确认。（219页第3自然段）
随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现实义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现实义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现实义务的金额也能够可靠计量。
企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。类似地，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，如基本确定可以收到，应将其予以确认。
第二节 或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为预计负债进行确认和计量：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
借：管理费用（预计诉讼费）
营业外支出（赔偿款）
销售费用（产品质量担保）
贷：预计负债
（一）该义务是企业承担的现时义务
该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现时的选择，只能履行该义务。这里所指的义务包括法定义务和推定义务（见教材第9页）
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（＜可能性≤）
1.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%；（0＜可能性≤5%）
2.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；（5%＜可能性≤50%）
3.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；（50＜可能性≤95%）
4.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%。（95%＜可能性＜100%）
（三）该义务的金额能够可靠地计量
该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计（金额不确定性）。
【补充例题·多选题】（2009年）
下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。
A.或有资产由过去的交易或事项形成
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定
【正确答案】ACD
【答案解析】或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。
【补充例题·多选题】（2010年）
桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。
A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任
B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任
C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任
D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任
【正确答案】AB
【答案解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。
二、或有事项的计量
（一）最佳估计数的确定
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：
【正确答案】
在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1000000＋1600000）÷2＝1300000（元）
有关账务处理：
借：营业外支出——赔偿支出——乙公司1300000
贷：预计负债——未决诉讼——乙公司 1300000
2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
（1）如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。
【例13－3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1000000元。
【正确答案】
在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1000000元。
有关账务处理：
借：营业外支出——赔偿支出1000000
贷：预计负债——未决诉讼 1000000
（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。
【例13－4】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30000件，销售收入为180000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。
【正确答案】
根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：
180000000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝450000（元）
有关账务处理：
借：销售费用——产品质量保证——A产品450000
贷：预计负债——产品质量保证——A产品450000
【补充例题·单选题】（2008年）
2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.－1800
B.－1900
C.－1940
D.－2000
【正确答案】D
（二）预期可获得补偿的处理
如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值。
借：其他应收款
贷：营业外支出（冲减原来确认的损失）
预期可能获得补偿的情况通常有：
（1）发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；
（2）在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；
（3）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。
【例题13－5】20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200000元的赔偿。
【正确答案】
本例中，乙公司应分别确认一项金额为500000元的预计负债和一项金额为200000元的资产，而不能只确认一项金额为300000元（500000－200000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200000元不能超过所确认的负债的账面价值500000元。
【补充例题·单选题】（2009年）
2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.90
B.95
C.100
D.105
【正确答案】D
【答案解析】此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。
（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素（共4个因素）
1.风险和不确定性
2.货币时间价值
3.未来事项
4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响（调增）。
【补充例题·判断题】（2009年）
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（ ）
【正确答案】√