第三节 或有事项会计处理原则的运用
一、未决诉讼或未决仲裁【例13－6】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10000000元，利息1500000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼，截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1000000～1200000元之间，其中诉讼费50000元。
（2）20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60000000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70000000元，并支付罚息及其他费用6000000元，两项合计76000000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。
在本例中，A公司的会计处理如下：
【正确答案】
1.A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在20×9年12月31日确认一项预计负债：（1000000＋1200000）/2＝1100000（元）
有关财务处理：
借：管理费用——诉讼费50000
营业外支出——罚息支出（1100000－50000）1050000
贷：预计负债——未决诉讼——B银行 1100000
2.虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司20×9年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。
二、债务担保
三、产品质量保证
在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。按照权责发生制的要求，上述相关支出符合确认条件就应在收入实现时确认相关预计负债。
【例13－8】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5%之间。A公司20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。
假定20×8年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240000元。
本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。
【正确答案】
（1）第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证——机床 40000
贷：银行存款 20000
原材料20000
应确认的产品质量保证负债金额＝400×50000×（1%＋1.5%）÷2＝250000（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床250000
贷：预计负债——产品质量保证——机床250000
第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝240000＋250000－40000＝450000（元）
（2）第2季度：发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证——机床400000
贷：银行存款200000
原材料 200000
应确认的产品质量保证负债金额＝600×50000×（1%＋1.5%）÷2＝375000（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床375000
贷：预计负债——产品质量保证——机床375000
第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝450000＋375000－400000＝425000（元）。
（3）第3季度：发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证——机床 360000
贷：银行存款 180000
原材料180000
应确认的产品质量保证负债金额＝800×50000×（1%＋1.5%）÷2＝500000（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床 500000
贷：预计负债——产品质量保证——机床500000
第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝425000＋500000－360000＝565000（元）。
（4）第4季度：发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证——机床 700000
贷：银行存款 350000
原材料350000
应确认的产品质量保证负债金额＝700×50000×（1%＋1.5%）÷2＝437500（元）
借：销售费用——产品质量保证——机床 437500
贷：预计负债——产品质量保证——机床 437500
第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额＝565000＋437500－700000＝302500（元）。
如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。（反向）
借：预计负债
贷：销售费用
已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。
借：预计负债
贷：销售费用
四、亏损合同
亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。
亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映了退出该合同的最低净成本，（即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。）
（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；
如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；
合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
【例13－9】甲公司20×8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20×9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。
【正确答案】
（1）若生产A产品的单位成本为210元
履行合同发生的损失＝1000×（210－200）＝10000（元）
不履行合同支付的违约金＝1000×200×20%＝40000（元）
由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10000元。
借：营业外支出 10000（教材明细不用写）
贷：预计负债10000
待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。（损失只能记一次，因为之前已经计入营业外支出，不能再计入主营业务成本）
借：预计负债——亏损合同损失——A产品10000
贷：库存商品——A产品10000
（2）若生产A产品的单位成本为270元
履行合同发生的损失＝1000×（270－200）＝70000（元）
不履行合同支付的违约金＝1000×200×20%＝40000（元）
应确认预计负债40000元
借：营业外支出——亏损合同损失——A产品 40000
贷：预计负债——亏损合同损失——A产品40000
支付违约金时
借：预计负债——亏损合同损失——A产品40000
贷：银行存款 40000
【例13－10】甲公司与乙公司于20×8年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1000000元（不含税）。该批设备在20×9年1月25日交货。至20×8年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格的上涨，单位成本达到1020000元，每销售一台A设备亏损20000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。
则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。
【正确答案】
有关财务处理如下：
（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。
借：资产减值损失——存货跌价损失——A设备800000
贷：存货跌价准备——A设备800000（40×20000）
（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。
借：营业外支出——亏损合同损失——A设备 200000
贷：预计负债——亏损合同损失——A设备200000（10×20000）
在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。
借：预计负债——亏损合同损失——A设备200000
贷：库存商品——A设备200000
【补充例题·单选题】（2007年）
2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（ ）万元。
A.0
B.120
C.240
D.360
【正确答案】D
【补充例题·判断题】（2010年）
企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（ ）
【正确答案】√
【答案解析】待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
五、重组义务
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
（1）出售或终止企业的部分业务；
（2）对企业的组织结构进行较大调整；
（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
（一）重组义务的确认
企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。
同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划；
（2）该重组计划已对外公告。
【例13－11】20×9年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭一个事业部。20×9年度财务报告对外报出前，甲上市公司尚未将此项决定传达到受其影响的各方，也没有采取任何措施实施该项决定。在20×9年12月31日，甲上市公司不应对此项决定确认预计负债。
【例13－12】20×9年12月16日，乙上市公司董事会决定关闭A产品的事业部，有关计划已获批准。至20×9年12月31日，关闭该事业部的决定已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均已收到通知。如果该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，在20×9年12月31日，乙上市公司应对此项决定确认预计负债。
（二）重组义务的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。
表13－1与重组有关支出的判断表（教材231页内容，注意前三行）
应当确认为预计负债的有：
A.自愿遣散费
B.强制遣散费
C.不再使用厂房的租赁撤销费
【补充例题·多选题】（2008年）
下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债
C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响
【正确答案】ABD
【答案解析】待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。所以选项C不正确。
【补充例题·单选题】（2010年）
甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）。
A.自愿遣散费
B.强制遣散费
C.剩余职工岗前培训费
D.不再使用厂房的租赁撤销费
【正确答案】C
【答案解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。