借:银行存款 889200(936000-46800)
贷:应收账款 889200
(八)销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理
1.销售退回(视同为从未售出,既冲减收入,也冲减成本)
销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的,借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。(教材238页)
(2)对于已确认收入的售出商品发生退回的,企业一般(不属于资产负债表日后事项)应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。
如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许扣减增值税税额,应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。
【例14-20】(销售退回)
甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元,增值税额为170000元,该批商品成本为520000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款,20×9年12月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
要求:根据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年10月18日销售实现时,按销售总价确认收入
借:应收账款——乙公司 1170000
贷:主营业务收入——销售××商品1000000
应交税费——应交增值税(销项税额)170000
借:主营业务成本——销售××商品 520000
贷:库存商品——××商品 520000
(2)在20×9年10月27日收到货款
借:银行存款1170000
贷:应收账款——乙公司 1170000
(3)20×9年12月5日发生销售退回,取得红字增值税专用发票
借:主营业务收入——销售××商品1000000
应交税费——应交增值税(销项税额)170000
贷:银行存款1170000
借:库存商品——××商品 520000
贷:主营业务成本——销售××商品 520000
2.附有销售退回条件的商品销售
附有销售退回条件的商品销售,是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下,企业根据以往经验