第三节 合并利润表
一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（一）内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理
1.母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售。
借：营业收入
贷：营业成本
2.母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理
借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货
3.母公司与子公司、子公司之间销售商品，期末部分实现对外销售、部分形成期末存货的抵销处理。
（二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理
（与教材349页讲解相同）
（三）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理
（与教材345页讲解相同）
（四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，（若有差额，借差投资收益，贷差财务费用）
借：应付债券
贷：持有至到期投资
将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用
（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理（每年必考的内容）
①在子公司为全资子公司的情况下，应当编制的抵销分录为：
借：投资收益（母公司的，其他全为子公司的）
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
②在子公司为非全资子公司的情况下，应编制的抵销分录为：
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
二、报告期内增减子公司
（一）增加子公司
1.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。
由于这部分利润是因企业合并准则所规定的同一控制下企业合并的编表原则所致，而非母公司管理层通过生产经营活动实现的净利润，因此，应当在合并利润表中单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目进行反映。
2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
（二）处置子公司
母公司在报告期内处置子公司，应当