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2012年中级财务管理基础班讲义:第67讲第七章-第四节:企业营运税务管理(二)
2012-10-07 17:53:43   来源:   点击:

    <(二)生产过程税收筹划
    【例题14:教材例7-10】某企业2008年先后进货两批,数量相同,进价分别为400万元和600万元。2009年和2010年各出售一半,售价均为1000万元。所得税税率为25%,假设不存在纳税调整项。试比较采用加权平均法和先进先出法两种不同计价方法对企业所得税和净利润的影响。
    【分析】:
    在加权平均法和先进先出法下,销售成本、企业所得税和净利润的计算如下表:
    表7-5  不同计价方法影响税金情况表    (单位:万元)
     项目 加权平均法 先进先出法
      2009年   2010年   2009年   2010年
    销售收入 1000 1000 1000 1000
    销售成本 500 500 400 600
    税前利润
    (应纳税所得额)
    500 500 600 400
    所得税 125 125 150 100
    净利润 375 375 450 300
    从上表可知,虽然各项数据的两年合计相等,但不同的计价方法对当年企业所得税和净利润影响不同。显然,社会经济处于通货紧缩的时期,采用先进先出法比较合适而在社会经济比较稳定的时期,采用加权平均法比较合适。
    【例题15:教材例7-11】某企业购进一台机器,价格为200000元,预计使用5年,残值率为5%,假设每年末未扣除折旧的税前利润为200万元,不考虑其他因素,企业所得税税率为25%。根据上述条件,分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的折旧及其缴纳所得税的情况。
    【分析】:
    方案1:采取直线法计提折旧。
    表7-6    直线法计算应交所得税  单位:元
    ①年数
     
    ②每年折旧额
     
    ③应纳税所得额
    =2000000-②
    ④应纳所得税=
    ③×25%
    1 38000 1962000 490500
    2 38000 1962000 490500
    3 38000 1962000 490500
    4 38000 1962000 490500
    5 38000 1962000 490500
    合计 190000 9810000 2452500
    方案2:采取双倍余额递减法计提折旧。
    表7-7  采取双倍余额递减法计算应交所得税  单位:元

    年数
     
    ②每年折旧额
     
    ③应纳税所得
    额=2000000-②
    ④应纳所得税
    =③×25%
    1 80000(200000×2/5) 1920000 480000
    2 48000(200000-80000)×2/5 1952000 488000

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