(一)资本化的后续支出
【例4-3】20×9年5月,甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为50 000 000元,已计提折旧10 000 000元。为了提高厂房的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。20×9年5月31日,与乙公司的租赁合同到期,该厂房随即进入改扩建工程,20×9年12月31日,该厂房改扩建工程完工,共发生支出5 000 000元,均已支付,即日按照租赁合同出租给丙公司,假定甲公司采用成本计量模式。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年5月31日,投资性房地产转入改扩建工程
借:投资性房地产——厂房——在建 40 000 000
投资性房地产累计折旧 10 000 000
贷:投资性房地产——厂房 50 000 000
注意:不应通过“在建工程”科目核算。
(2)20×9年5月31日至20×9年12月31日,发生改扩建支出
借:投资性房地产——厂房——在建 5 000 000
贷:银行存款 5 000 000
(3)20×9年12月31日,改扩建工程完工
借:投资性房地产——厂房 45 000 000
贷:投资性房地产——厂房——在建 45 000 000
【例4-4】20×9年5月,甲公司与乙公司一项厂房经营租赁合同即将到期,为了提高厂房的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司,20×9年5月31日,与乙公司的租赁合同到期,该厂房随即进入改扩建工程。20×9年5月31日,该厂房账面余额为20 000 000元,其中成本16 000 000元,累计公允价值变动4 000 000元,20×9年11月30日该厂房改扩建工程完工,共发生支出3 000 000元,均已支付,即日按照租赁合同出租给丙公司,假定甲公司采用公允价值计量模式。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年5月31日,投资性房地产转入改扩建工程
借:投资性房地产——厂房——在建 20 000 000
贷:投资性房地产——厂房——成本 16 000 000
投资性房地产——厂房——公允价值变动 4 000 000
(2)20×9年5月31日至20×9年11月30日,发生改建支出
借:投资性房地产——厂房——在建 3 000 000
贷:银行存款 3 000 000
(3)20×9年11月30日,改扩建工程完工
借:投资性房地产——厂房——成本 23 000 000
贷:投资性房地产——厂房——在建 23 000 000