可供出售外币货币性金融资产(指债权投资)形成的汇兑差额,应当计入当期损益(财务费用)。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入,应当计入当期损益(投资收益),可供出售权益工具投资的现金股利,应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益)。
2.以摊余成本计量的金融资产(第2、3类金融资产),在发生减值、(资产减值损失)摊销或终止确认(处置时损益计入投资收益)时产生的利得或损失,应当计入当期损益。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(第1类金融资产)
【例9-2】(股权投资)
(1)9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5 080 000元,其中,证券交易税等交易费用8 000元,已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交易性金融资产。
(2)20×9年6月20日,甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
(3)20×9年6月30日,乙公司股票收盘价为每股5.20元。
(4)20×9年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;当日,乙公司股票收盘价为每股4.90元。
(5)2×10年4月20日,乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
(6)2×10年5月10日,甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
(7)2×10年5月17日,甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让,同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素。
要求:根据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理。
甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年5月20日,购入乙公司股票1 000 000股
借:交易性金融资产——乙公司股票——成本5 000 000
应收股利——乙公司72 000
投资收益 8 000
贷:银行存款5 080 000
乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)
(2)20×9年6月20日,收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元
借:银行存款72 000
贷:应收股利——乙公司 72 000
(3)20×9年6月30日,确认乙公司股票公允价值变动=(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)