贷：应交税费——应交营业税 80000 （1600000*5%）
再单独写一个分录
借：固定资产清理20000
贷：营业外收入20000（公允价-账面价）
借：主营业务成本 4500000
贷：库存商品 4500000
其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2800000元（1600000＋1200000）超过其账面价值2700000元（2250000－450000）＋（1800000－900000）的金额，再减去支付的营业税金额80000元，即20000元。
乙公司的账务处理如下：
（1）换入设备的增值税进项税额＝1200000×17%＝204000（元）
换入原材料的增值税进项税额＝5250000×17%＝892500（元）
（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额
换出资产公允价值总额＝2250000＋2500000＋3600000＝8350000（元）
换入资产公允价值总额＝1600000＋1200000＋5250000＝8050000（元）
（3）确定换入资产总成本
换入资产总成本＝换出资产公允价值－收取的补价＋应支付的相关税费＝8350000－300000＋0＝8050000（元）
（4）计算确定换入各项资产的成本
办公楼的成本＝8050000×（1600000÷8050000×100%）＝1600000（元）
机器设备的成本＝8050000×（1200000÷8050000×100%）＝1200000（元）
原材料的成本＝8050000×（5250000÷8050000×100%）＝5250000（元）
（5）会计分录
借：固定资产清理 6450000
累计折旧 3300000
贷：固定资产——货运车 2250000
——轿车3000000
——客运汽车4500000
借：固定资产清理1900000
贷：营业外收入 1900000
其中，营业外收入的金额为换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8350000元（2250000＋2500000＋3600000）与账面价值6450000元（2250000－750000）＋（3000000－1350000）＋（4500000－1200000）的差额，即1900000元。
2.不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的会计处理
非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
借：换入资产（倒挤）
贷：换出资产（账面价值）
【例7－6】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为2000000元，已提折旧1250000元；专利技术账面原价为750000元，已摊销金额为375000元。
乙公司在建工程截止到交换日的成本为875000元，对丙公司的长期股权投资成本为250000元。
甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。