补价所占比重=支付补价÷换入资产公允价值=98÷800=12.25%<25%,属于非货币性资产交换。
因换出存货与换入股权未来现金流量在时间、风险、金额方面显著不同,该交换具有商业实质,并能取得公允价值,换入资产按“公允价值”入账。高明公司对长期股权投资采用权益法核算。
题目条件:
换出:产品:成本为450万元,没有计提跌价准备,公允价值(不含税)为600万元。
换入:股权:公允价值800万元,高明公司支付给甲公司补价98万元。
交易日乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元,负债的公允价值为2800万元;假设高明公司取得股权时,乙公司资产、负债的账面价值与公允价值一致;乙公司执行的会计政策与高明公司的一致。
借:长期股权投资——乙公司(成本)800(公允价值)
贷:主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额)102
银行存款(补价) 98
借:主营业务成本 450
贷:库存商品 450
考虑取得股权时有利和不利差额:
在取得股权日,乙公司可辨认净资产公允价值为2200万元(5000-2800),高明公司取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额为880万元(2200×40%),大于初始投资成本800万元,差额部分应进行调整:
借:长期股权投资——乙公司(成本)80
贷:营业外收入(880-800) 80
(2)对2009-2011年高明公司长期股权投资作出账务处理
①2009年
题目条件:
(2)2009年乙公司发生亏损700万元;其中1-6月份亏损500万元,7-12月份亏损200万元;除此之外,没有发生其他所有者权益变动的事项。本年度,高明公司除投资于乙公司外,与乙公司之间没有发生其他交易或事项。
高明公司持有乙公司40%股份,对乙公司生产经营决策有重大影响,采用权益法核算。2009年乙公司下半年亏损200万元,高明公司应确认投资损失。因投资时乙公司资产、负债账面价值与公允价值相同,并且没有内部交易,高明公司可以按照乙公司账面亏损确认投资损失:
借:投资收益(200×40%)80
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)80